營(yíng)改增”試點(diǎn)中出現的一些諸如秦皇島物流公司企業(yè)的燃油費、維修費及外包業(yè)務(wù)費獲得增值稅發(fā)票依舊困難等問(wèn)題，其實(shí)都是因為抵扣鏈條不完整。
5月底，財政部和國稅總局聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于在全國開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知)，明確了今年8月1日起“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴至全國的相關(guān)稅收政策。
據了解，隨著(zhù)“營(yíng)改增”的全國推行，差額征稅等過(guò)渡性政策將被取消，并且增值稅的抵扣范圍得到擴大，應征消費稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇也能納入抵扣。新政策中的這兩點(diǎn)變化成為爭論的焦點(diǎn)。
稅負增加的癥結
眾所周知，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區95%左右的企業(yè)實(shí)現減稅或稅負不變的同時(shí)，5%左右的企業(yè)稅負有所增加。交通運輸業(yè)一般納稅人中的部分企業(yè)和少數其他行業(yè)的企業(yè)稅負有所增加。
業(yè)內人士認為，造成稅負增加的原因主要是抵扣鏈條不完整。增值稅最重要的特點(diǎn)就是環(huán)環(huán)征稅，道道抵扣，形成一條看不見(jiàn)的鏈條�！盃I(yíng)改增”僅限于在兩大行業(yè)進(jìn)行，很難形成完整的抵扣鏈條。
上海在試行“營(yíng)改增”的過(guò)程中，主要的問(wèn)題之一是改革試點(diǎn)的“行業(yè)局限”，成為部分現代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)稅負有所增加的主要原因。正是“1+6”行業(yè)的抵扣鏈條不完整，抵扣項目較少，使得部分現代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)因此出現了稅負有所增加的情況。
改革試點(diǎn)的“地區局限”，成為部分交通運輸業(yè)試點(diǎn)企業(yè)稅負增加較多的另一主要原因。交通運輸業(yè)企業(yè)大多具有跨省市經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。實(shí)行“營(yíng)改增”后，交通運輸業(yè)試點(diǎn)企業(yè)購買(mǎi)外省市物流輔助服務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)，因其他省市未納入試點(diǎn)范圍，其物流輔助服務(wù)企業(yè)不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使得試點(diǎn)企業(yè)增值稅的進(jìn)項抵扣鏈條不完整，導致部分試點(diǎn)企業(yè)稅負增加較為明顯。
盡管少數交通運輸企業(yè)稅負有不同程度的增加，但隨著(zhù)試點(diǎn)的推進(jìn)，稅負增加情況正呈逐步下降乃至逐月下降的態(tài)勢。上海試點(diǎn)第一個(gè)月有11.5%左右的企業(yè)增負，此后逐月下降，到2013年2月底增負企業(yè)占9.2%，這是很好的趨勢。相信隨著(zhù)改革范圍的擴大、試點(diǎn)行業(yè)的增加，企業(yè)增負面還會(huì )繼續下降。
此外，各省財政都對稅負增加較多的企業(yè)實(shí)行臨時(shí)扶持政策，也會(huì )減輕增負企業(yè)的壓力。隨著(zhù)時(shí)間的推移，增負面還會(huì )繼續下降。據統計，上海9.2%的企業(yè)增負面中，每個(gè)月增加1元到2000元的占整個(gè)增負企業(yè)的60%以上。如果郵電通信和鐵路這兩個(gè)行業(yè)推行了“營(yíng)改增”，再加上22個(gè)省市的推廣，增負1元到2000元的企業(yè)的情況就會(huì )發(fā)生逆轉。
可喜的是，部分企業(yè)稅負增加的問(wèn)題已經(jīng)引起高層的重視，根據國務(wù)院經(jīng)濟會(huì )議精神，自今年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)將在全國范圍內推開(kāi)，部分現代服務(wù)業(yè)范圍將適當擴大，廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等將納入試點(diǎn)。同時(shí)，鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)也將擇機納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。
換言之，新政策的本意就是解決以上增加企業(yè)稅負的兩個(gè)主要問(wèn)題。但問(wèn)題的關(guān)鍵是，夢(mèng)想能否照進(jìn)現實(shí)呢？
擔憂(yōu)猶存
作為統領(lǐng)當前和下一階段“營(yíng)改增”工作的重要操作性文件，該通知迅速成為業(yè)內關(guān)注的話(huà)題，尤其是差額征稅政策的淡出。
差額征稅是營(yíng)業(yè)稅常用的一種稅基計算方法，即納稅人在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，對其代收代墊金額允許從應稅金額中扣除。由于前期“營(yíng)改增”只是部分地區試點(diǎn)，交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)沒(méi)有完全納入增值稅抵扣鏈條內，因此對應稅服務(wù)范圍的稅基計算沿用了營(yíng)業(yè)稅的差額征稅辦法，對納稅人提供交通運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)、廣告代理服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)采取差額征稅辦法。比如廣告代理服務(wù)，允許納稅人以其全部收入，減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營(yíng)業(yè)額計算納稅。
財稅專(zhuān)家表示，隨著(zhù)“營(yíng)改增”在全國推廣，取消差額征稅是必然的趨勢。的確，由于沒(méi)有了地域限制，各地業(yè)務(wù)往來(lái)都可以獲得增值稅發(fā)票，完全可以按照增值稅計稅辦法征稅。然而，需要注意的是，差額征稅過(guò)渡性政策不僅僅只為了解決試點(diǎn)城市與非試點(diǎn)城市稅制不同的問(wèn)題。據了解，試點(diǎn)地區的物流企業(yè)在獲得增值稅發(fā)票方面很困難，在“營(yíng)改增”未全行業(yè)鋪開(kāi)以前，差額征稅可以避免企業(yè)因增值稅發(fā)票問(wèn)題帶來(lái)的稅負增加。
如今，物流企業(yè)的燃油費、維修費及外包業(yè)務(wù)費獲得增值稅發(fā)票依舊很困難。目前我國物流業(yè)處于初級發(fā)展階段，散、小、亂是行業(yè)存在的問(wèn)題，物流企業(yè)的車(chē)輛維修大多是到一些小規模的個(gè)體戶(hù)維修站，這些維修站根本無(wú)法提供增值稅發(fā)票；很多物流企業(yè)在業(yè)務(wù)旺季都要外包社會(huì )上的車(chē)輛，這些車(chē)輛大多是個(gè)人所有，或者是小規模的個(gè)體戶(hù)，開(kāi)具增值稅發(fā)票很不現實(shí)；再者就是燃油費增值稅發(fā)票，加油站開(kāi)具增值稅發(fā)票一直很困難，至今這些問(wèn)題都沒(méi)有得到很好的解決。
“營(yíng)改增”試點(diǎn)中出現的這些問(wèn)題，其實(shí)都是因為抵扣鏈條不完整，盡管8月1日后，“營(yíng)改增”將打破地域的限制，完善抵扣鏈條，但并非因地域問(wèn)題引起的抵扣問(wèn)題還很多。如果只考慮地域擴容，就將差額征稅政策取消，很可能會(huì )加重部分物流企業(yè)的負擔。
這次新政策中還值得一提的是，抵扣范圍的擴容。通知中指出，應征消費稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇可納入抵扣范圍。盡管業(yè)內對于擴大抵扣范圍的呼聲一直很高，但此次增加可抵扣的項目多少有些出人意料。
摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇等基礎設備在區分自用與公用方面很困難，在稅收方面很難做到公平公正。最為關(guān)鍵的是，無(wú)法區分自用公用的摩托車(chē)、游艇等都可以抵扣，而對物流企業(yè)來(lái)說(shuō)最應該加入抵扣范圍的項目卻沒(méi)有動(dòng)靜。
在“營(yíng)改增”試點(diǎn)之初，部分物流企業(yè)的稅負不降反增，究其原因，一是稅率由3%增為11%，二是可抵扣的項目較少。眾所周知，物流企業(yè)的成本除了設備投入，人力成本、路橋費、燃油費、維修費等占據企業(yè)成本的一多半，而除了燃油費，其他成本不在可抵扣范圍內。對此，物流企業(yè)與行業(yè)協(xié)會(huì )一直呼吁政策在此方面能做出相應調整。如今，“營(yíng)改增”即將在全國推行，政策也相應地做出調整，可這些調整并不能解決物流企業(yè)面臨的稅負增加的問(wèn)題。
中國物流與采購聯(lián)合會(huì )一直建議，在問(wèn)題解決之前，“營(yíng)改增”應該謹慎擴容，但相關(guān)政府部門(mén)則認為“營(yíng)改增”試點(diǎn)中出現的問(wèn)題隨著(zhù)改革的擴容會(huì )逐漸消失，因而忽略了行業(yè)中存在的現實(shí)問(wèn)題。
然而，無(wú)論如何，從“營(yíng)改增”新政策中我們還是看到了“調整”，希望相關(guān)部門(mén)在推進(jìn)“營(yíng)改增”工作時(shí)更加關(guān)注試點(diǎn)過(guò)程中出現的新情況、新問(wèn)題，著(zhù)力從稅制上研究完善相關(guān)政策措施，構建有利于促進(jìn)完善“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策的長(cháng)效機制。
開(kāi)元網(wǎng)小編總結
目前，“營(yíng)改增”正在全國范圍內試點(diǎn)運行，雖然施行的過(guò)程中遇到了一些問(wèn)題，但是它在物流行業(yè)中的優(yōu)勢還是比較明顯的。
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